Che cosa cambia il 1° luglio 2028
La Direttiva (UE) 2025/516 del Consiglio, adottata l’11 marzo 2025 e pubblicata nella Gazzetta ufficiale il 25 marzo 2025, modifica la direttiva IVA in tre ondate. Quella che conta per una società estera con merce in Romania è l’articolo 3 della direttiva, che si applica dal 1° luglio 2028 (articolo 6, paragrafo 3). Contiene tre misure.
| Misura | Che cosa dice la direttiva | Dove |
|---|---|---|
| Trasferimenti di beni propri | Un nuovo regime OSS: la società che sposta il proprio stock in un altro Stato membro dichiara il trasferimento in una dichiarazione mensile presentata nel suo Stato membro di identificazione. L’acquisto nello Stato di destinazione è esente e “non dà luogo a un obbligo di registrazione” in quello Stato. | Sezione 5, articoli da 369xa a 369xk |
| Vendite B2C locali e beni installati | L’OSS dell’Unione copre ora i beni ceduti senza trasporto, o con un trasporto che inizia e finisce nello stesso Stato membro, a consumatori e altre persone non soggetti passivi da un fornitore non stabilito in quello Stato, e i beni ceduti con installazione agli stessi clienti. | Articolo 369b, lettere d) ed e) |
| Inversione contabile obbligatoria | Quando il fornitore non è né stabilito né identificato ai fini IVA nello Stato membro in cui l’IVA è dovuta, e il cliente vi è identificato, il cliente “è” il debitore dell’IVA. Resta la facoltà di estenderla ai fornitori identificati. | Articolo 194, paragrafo 1 |
Una quarta novità arriva in due tempi. L’articolo 17a sul call-off stock è modificato dal 1° gennaio 2027 in modo da coprire solo i beni spediti “entro il 30 giugno 2028”, e l’articolo “cessa di applicarsi il 30 giugno 2029” (articolo 17a, paragrafo 2, lettera a), e paragrafo 8).
Nella legge rumena non è ancora cambiato nulla. L’articolo 6, paragrafo 3, della direttiva dà agli Stati membri tempo fino al 30 giugno 2028 per adottare le regole, e il Codice fiscale rumeno contiene ancora il testo attuale degli articoli 273, 307 e 316. Fino alla pubblicazione della legge di recepimento, gli obblighi descritti nella nostra pagina sulla partita IVA per non residenti si applicano per intero.
Perché la Romania è un caso a parte: l’inversione contabile esiste già
La maggior parte dei riassunti di ViDA apre con l’inversione contabile obbligatoria. In Romania è la più piccola delle tre novità. L’articolo 307, comma (6), del Codice fiscale prevede già che, quando beni o servizi sono forniti da un soggetto passivo “non stabilito in Romania” e “non registrato in Romania ai sensi dell’articolo 316”, il debitore dell’IVA è il cliente rumeno, registrato o no ai fini IVA, oppure un cliente non residente registrato qui. La Romania ha quindi esercitato anni fa l’opzione del vecchio articolo 194, e l’ha applicata in modo più ampio del nuovo minimo della direttiva, che copre solo i clienti identificati ai fini IVA. La direttiva le permette di mantenere la regola più ampia (articolo 194, paragrafo 1, secondo comma).
Ciò che oggi obbliga una società estera a registrarsi non è la vendita ma ciò che la precede:
- portare il proprio stock in Romania da un altro Stato membro è assimilato a un acquisto intracomunitario (articolo 273, comma (2), lettera a)), e una società non stabilita deve registrarsi prima del primo acquisto di questo tipo (articolo 316, comma (6), lettera a));
- vendere quello stock a consumatori in Romania, o installare beni per un cliente privato, è un’operazione imponibile qui per la quale il cliente non può assolvere l’imposta (articolo 316, comma (4); articolo 275, comma (1), lettera b)).
Entrambi i presupposti sono esattamente ciò che il pacchetto 2028 elimina. Per questo la domanda “mi serve ancora una partita IVA rumena?” ha una risposta diversa per ogni modello di business.
Quattro modelli di business, prima e dopo
| Modello | Oggi | Dal 1° luglio 2028 | Partita IVA rumena? |
|---|---|---|---|
| A. Stock in un magazzino rumeno, venduto a consumatori | Registrazione per il trasferimento; IVA rumena sulle vendite locali nella D300; OSS solo per le vendite spedite in altri Stati | Trasferimento nella dichiarazione OSS dei beni propri; vendite B2C locali nell’OSS dell’Unione al 21% | Non più necessaria per questi flussi |
| B. Stock in un magazzino rumeno, venduto B2B a clienti rumeni registrati ai fini IVA | Registrazione per il trasferimento; essendo registrata, la società applica il 21% sulle vendite | Trasferimento nella dichiarazione OSS dei beni propri; vendite in inversione contabile a carico del cliente ai sensi dell’articolo 194 | Non più necessaria, e tenerla significa applicare l’IVA |
| C. Beni consegnati e installati in Romania | B2B: inversione contabile, nessuna registrazione (articolo 307, comma (6)). B2C: registrazione e IVA rumena | B2B invariato; B2C nell’OSS dell’Unione (articolo 369b, lettera d)) | Non più necessaria |
| D. Call-off stock per un cliente noto | Semplificazione dell’articolo 270^1, nessuna registrazione, limite di 12 mesi | Nessun nuovo call-off stock dopo il 30 giugno 2028; trasferimento nel regime dei beni propri, vendita ai sensi dell’articolo 194 | Non necessaria, né prima né dopo |
Il modello A è il caso dell’e-commerce: un venditore UE tiene lo stock in un magazzino di fulfilment vicino a Bucarest e spedisce a consumatori rumeni. Oggi il trasferimento dello stock crea la registrazione, e ogni vendita a un consumatore rumeno è una cessione interna con IVA rumena nella D300, perché i beni non attraversano alcun confine per arrivare al cliente. Dal 1° luglio 2028 il trasferimento si dichiara nel regime dei beni propri e le vendite locali rientrano nell’articolo 369b, lettera e): beni ceduti “senza spedizione o trasporto, o la cui spedizione o trasporto inizia e termina nello stesso Stato membro” a persone non soggetti passivi, da un fornitore non stabilito in quello Stato. Entrambi passano dallo sportello unico di casa. Le vendite spedite dal magazzino rumeno a consumatori in Ungheria o Bulgaria erano già nell’OSS dell’Unione. Il calcolatore della soglia OSS mostra quali vendite contano oggi ai fini della soglia di 10.000 euro.
Il modello B è il distributore: stock in Romania, clienti che sono società rumene con partita IVA. Qui ViDA ha un risvolto. Oggi la società è registrata a causa del trasferimento, e un fornitore registrato applica l’IVA rumena sulle sue vendite; l’articolo 307, comma (6), non si applica a un fornitore “registrato in Romania ai sensi dell’articolo 316”. Dal 1° luglio 2028 il trasferimento non richiede più un numero, e l’articolo 194 rende debitore il cliente finché il fornitore “non è identificato ai fini IVA” in Romania. Tenere il numero per abitudine manterrebbe quindi l’obbligo di applicare l’IVA. Rinunciarvi sposta l’IVA nella dichiarazione del cliente. La decisione va presa per l’intera attività: il regime dei beni propri copre “tutti i trasferimenti di beni propri” di un soggetto registrato (articolo 369xb), e l’OSS dell’Unione copre tutte le cessioni ammissibili (articolo 369b, ultimo comma).
Il modello C è l’attività a progetto: un costruttore italiano di macchinari consegna una linea di produzione e la installa in una fabbrica rumena, oppure un’azienda di cucine monta cucine per clienti privati. Il luogo della cessione è quello in cui avviene l’installazione (articolo 275, comma (1), lettera b)). Per la fabbrica, il cliente rumeno paga già l’IVA ai sensi dell’articolo 307, comma (6), quindi oggi non serve alcun numero. Per il cliente privato, la registrazione di oggi sparisce il 1° luglio 2028, quando le cessioni di beni installati a persone non soggetti passivi da parte di un fornitore non stabilito entrano nell’OSS dell’Unione (articolo 369b, lettera d)).
Il modello D è il call-off stock: beni inviati presso un cliente noto, che li preleva dallo stock quando gli servono. L’articolo 270^1 del Codice fiscale permette al fornitore di evitare una registrazione rumena purché il cliente sia identificato qui ai fini IVA, i beni siano annotati nel registro dell’articolo 321, comma (6), e la proprietà passi entro 12 mesi. Con l’articolo 17a modificato, questo funziona solo per i beni spediti entro il 30 giugno 2028, e il regime termina il 30 giugno 2029. Lo stock spedito a giugno 2028 conserva i suoi 12 mesi. Lo stock spedito a luglio 2028 è un trasferimento di beni propri, dichiarato nel nuovo regime, seguito da una vendita interna sulla quale l’IVA la paga il cliente. Il registro dell’articolo 321, comma (6), è sostituito dalle scritture dell’articolo 369xk, conservate per 10 anni.
Se il tuo flusso non corrisponde a nessuno dei quattro, la verifica in due domande sulla pagina della registrazione dà la risposta di oggi, e noi possiamo mappare la posizione 2028 in un parere scritto.
Un esempio con i numeri: un venditore online con stock in Romania
Una società stabilita in Italia vende articoli per la casa a consumatori rumeni da un magazzino di fulfilment nel distretto di Ilfov. In un anno sposta dall’Italia stock per 400.000 euro, vende 500.000 euro netti a consumatori rumeni e acquista in Romania servizi di magazzino e movimentazione per 40.000 euro più IVA al 21%, 8.400 euro.
Fino al 30 giugno 2028. La società è registrata ai fini IVA in Romania prima del primo camion, ai sensi dell’articolo 316, comma (6), lettera a). Ogni mese presenta la D300, nella quale i trasferimenti sono dichiarati come acquisti intracomunitari in inversione contabile, le vendite portano l’IVA rumena al 21% e l’IVA a credito sui servizi di magazzino viene detratta. Su 500.000 euro di vendite l’IVA a debito è di 105.000 euro; detratti gli 8.400 euro, la società versa ad ANAF 96.600 euro nell’anno, in rate mensili. Accanto alla D300 presenta la D390 per i mesi con trasferimenti, la D394 quando acquista da fornitori rumeni registrati ai fini IVA, il file SAF-T D406 ogni mese, e ottiene un codice UIT in RO e-Transport per ogni camion sopra le soglie. La routine è descritta nella guida alla vendita da un magazzino rumeno.
Dal 1° luglio 2028. I trasferimenti di 400.000 euro vanno nella dichiarazione del regime dei beni propri presentata in Italia, mese per mese, entro la fine del mese successivo (articolo 369xf). Le vendite di 500.000 euro vanno nella dichiarazione OSS dell’Unione presentata in Italia, all’aliquota rumena del 21%; i 105.000 euro arrivano alla Romania attraverso l’OSS. La società non presenta alcuna dichiarazione rumena. Gli 8.400 euro di IVA rumena a credito non si possono più detrarre da nessuna parte: l’articolo 369xj li esclude dalla dichiarazione del regime speciale, quindi si recuperano con la procedura di rimborso per le imprese stabilite in un altro Stato membro (Direttiva 2008/9/CE; articolo 302, comma (1), lettera a), del Codice fiscale). La società rinuncia alla partita IVA rumena, e con essa a D300, D390, D394 e D406.
Due cifre si muovono in direzioni opposte. L’IVA pagata resta di 105.000 euro in entrambi i casi. Gli 8.400 euro, invece, passano da una detrazione mensile a una richiesta di rimborso presentata dopo la fine dell’anno, quindi il denaro resta immobilizzato più a lungo, e i camion hanno ancora bisogno di un dichiarante in RO e-Transport, di cui parliamo subito.
Che cosa non sparisce
RO e-Transport. L’obbligo del codice UIT previsto dall’Ordinanza d’urgenza del Governo 41/2022 segue il trasporto internazionale su strada di beni sopra le soglie dell’ordine congiunto 1.337/1.268/2024, qualunque sia lo status IVA del proprietario. Per un trasferimento in un magazzino rumeno, l’ordinanza si aspetta che dichiari il destinatario rumeno, che oggi è la società estera con il suo numero rumeno. ViDA non tocca questo punto, e la Romania non ha ancora detto come una società senza numero dichiarerà il proprio stock dopo il 2028. Finché non lo farà, l’obbligo e-Transport è uno dei due motivi pratici per tenere il numero.
IVA all’importazione. I beni portati in Romania da fuori UE vengono sdoganati qui, e l’importatore paga l’IVA in dogana (articolo 309). Una società con partita IVA rumena la detrae nella D300. Una società senza numero dipende dalla procedura di rimborso, che per le imprese extra-UE richiede la reciprocità con il Paese di stabilimento (articolo 302, comma (1), lettera b)). Un venditore che importa direttamente in Romania e poi vende dal magazzino di solito terrà il numero per questo solo motivo, qualunque cosa l’OSS permetta per le vendite.
Una sede fissa. Ognuna delle semplificazioni del 2028 si applica a un fornitore “non stabilito” in Romania. Ai sensi dell’articolo 266, comma (2), lettera b), una società è stabilita qui quando ha “risorse tecniche e umane sufficienti per effettuare regolarmente” cessioni imponibili. Un magazzino gestito da un operatore logistico terzo non ne crea una; personale proprio e locali propri possono crearla. Una società con una sede fissa resta nel sistema rumeno ordinario, con tutte le sue dichiarazioni.
Imprese extra-UE. Oggi si registrano tramite un rappresentante fiscale, obbligatorio ai sensi degli articoli 307, comma (7), lettera b), e 316, comma (7). Il regime dei beni propri è aperto anche a loro: per una società senza alcuno stabilimento nell’UE, lo Stato membro di identificazione è quello “in cui inizia la spedizione o il trasporto dei beni” (articolo 369xa, paragrafo 2). Un venditore che spedisce in Romania da un magazzino polacco o tedesco può quindi usarlo da lì. Un venditore che prima importa in Romania non può, perché l’importazione non è un trasferimento tra Stati membri.
Tutto ciò che devi finché il numero esiste. La cancellazione è una richiesta, non un effetto automatico della direttiva. Finché ANAF non cancella il numero, la D300 è dovuta per ogni periodo, con o senza operazioni, e così la D390, la D394 e il SAF-T. Lo scadenzario fiscale le elenca per il tuo profilo.
Il calendario
| Data | Che cosa succede | Base |
|---|---|---|
| 14 aprile 2025 | Direttiva (UE) 2025/516 in vigore | Articolo 7 |
| 1° gennaio 2027 | Articolo 17a modificato: call-off stock limitato ai beni spediti entro il 30 giugno 2028 | Articolo 2 della direttiva |
| 30 giugno 2028 | Ultimo giorno per spedire beni in call-off stock; termine per la Romania per pubblicare la legge di recepimento | Articolo 17a, paragrafo 2, lettera a); articolo 6, paragrafo 3 |
| 1° luglio 2028 | Regime OSS dei beni propri, OSS dell’Unione esteso, inversione contabile obbligatoria | Articolo 3 della direttiva |
| 30 giugno 2029 | L’articolo 17a cessa di applicarsi | Articolo 17a, paragrafo 8 |
| 1° luglio 2030 | Rendicontazione digitale e fatturazione elettronica per le operazioni B2B transfrontaliere | Articolo 5 della direttiva |
| 1° gennaio 2035 | Gli Stati membri con fatturazione elettronica nazionale prima del 2024, Romania compresa, allineano i sistemi nazionali | Articolo 6, paragrafo 5 |
Una parola sul passaggio del 2030. La Romania gestisce già RO e-Factura per le fatture interne, e l’articolo su e-Factura per le società non residenti spiega che cosa una società estera segnala oggi. Dal 1° luglio 2030 la direttiva aggiunge una rendicontazione separata, a livello UE, delle cessioni B2B transfrontaliere da parte del fornitore e del cliente. Una società che per allora avrà lasciato il sistema rumeno dichiarerà quelle operazioni a casa propria.
Quando ha senso cancellarsi, e che cosa verificare prima
Per i modelli A, B, C e D la risposta a luglio 2028 è “nessun numero necessario”, a tre condizioni: nessuna sede fissa in Romania, nessuna importazione sdoganata in Romania e una soluzione per RO e-Transport. Prima di chiedere ad ANAF di cancellare la registrazione, verifica:
- I flussi. Elenca ogni tipo di operazione fatta con il numero rumeno negli ultimi 12 mesi: trasferimenti in entrata, vendite B2B locali, vendite B2C locali, vendite a distanza in uscita, importazioni, acquisti con IVA rumena. Ciascuno ha una destinazione 2028 nella tabella sopra, oppure nessuna.
- I contratti. Un operatore di fulfilment che sposta per tuo conto il tuo stock tra i suoi magazzini in Stati membri diversi deve informarti di ogni trasferimento al più tardi quando i beni partono, salvo che tu l’abbia chiesto espressamente (articolo 242b). Mettilo nel contratto adesso.
- I clienti del modello B. Le loro fatture passano da “IVA 21%” a “inversione contabile, articolo 194”; il tuo sistema di fatturazione e la loro contabilità fornitori devono cambiare lo stesso giorno.
- L’IVA a credito. Stima l’IVA rumena che pagherai ogni anno su servizi di magazzino, movimentazione e trasporto, e decidi se la procedura di rimborso è accettabile o se la detrazione in una dichiarazione rumena vale la pena di tenere il numero.
- L’ultima dichiarazione. L’ultima D300 e l’ultimo file SAF-T chiudono la registrazione; un numero cancellato con una dichiarazione mancante resta aperto dal lato di ANAF.
Prepariamo questa mappatura come posizione scritta nel nostro servizio di pareri fiscali, e teniamo in piedi le dichiarazioni rumene finché il numero esiste. La direttiva è pubblicata, la legge rumena no; le società che trarranno vantaggio dal 2028 sono quelle che conoscono i loro flussi prima che la legge arrivi.
