Ce este declarația 390 și de ce e mai importantă decât pare
Declarația 390 — declarația recapitulativă — este raportarea prin care România alimentează VIES, sistemul european de schimb de informații privind TVA. Baza legală este art. 325 din Codul fiscal, iar modelul formularului se aprobă prin ordin al președintelui ANAF.
Mecanismul e simplu și de aceea eficient. Ce declari tu ca livrare intracomunitară către un client din Germania apare, în raportarea germană, ca achiziție intracomunitară a clientului. Dacă cele două nu se potrivesc, ambele administrații fiscale văd diferența. Nu e nevoie de un control ca să apară semnalul.
Miza nu este amenda. De la 1 ianuarie 2020, prin măsurile europene cunoscute drept quick fixes, codul de TVA valid al cumpărătorului și depunerea corectă a declarației recapitulative au devenit condiții de fond pentru scutirea de TVA la livrările intracomunitare. O operațiune nedeclarată sau declarată greșit poate însemna, la o inspecție, TVA colectată suplimentar pe toată valoarea livrării.
Cine depune declarația 390
Obligația revine persoanelor înregistrate în scopuri de TVA în România care efectuează cel puțin una dintre operațiunile:
- livrări intracomunitare de bunuri scutite către persoane înregistrate în alt stat membru;
- achiziții intracomunitare de bunuri din alte state membre;
- prestări de servicii intracomunitare taxabile la beneficiar, conform regulii generale de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal;
- achiziții de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul român este obligat la plata taxei;
- operațiuni triunghiulare, în calitate de cumpărător-revânzător.
Depun și persoanele înregistrate doar în scopul achizițiilor intracomunitare, conform art. 317, precum și companiile nerezidente cu cod de TVA românesc care derulează astfel de operațiuni prin acel cod.
Simbolurile din declarație
| Simbol | Operațiune |
|---|---|
| L | Livrări intracomunitare de bunuri, scutite cu drept de deducere |
| A | Achiziții intracomunitare de bunuri |
| S | Prestări de servicii intracomunitare, taxabile la beneficiar |
| R | Achiziții de servicii intracomunitare |
| T | Livrări de bunuri efectuate în cadrul unei operațiuni triunghiulare |
| P | Achiziții efectuate de cumpărătorul-revânzător într-o operațiune triunghiulară |
Bunurile transferate în regim de stocuri la dispoziția clientului se raportează separat, cu simbolurile prevăzute de instrucțiunile de completare. Formularul și instrucțiunile în vigoare se descarcă din secțiunea Toate formularele, cu explicații de pe portalul ANAF.
Pe fiecare rând se raportează codul de TVA al partenerului, cu prefixul de țară, și baza totală a operațiunilor din lună cu acel partener, pe simbol. Nu se raportează sume de TVA — declarația este pur informativă.
Termene
Termenul este 25 ale lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea taxei. Două particularități merită reținute:
- Declarația 390 se depune lunar, chiar dacă firma are perioadă fiscală trimestrială la TVA. O firmă cu decont trimestrial depune trei declarații 390 pentru fiecare decont.
- Nu există declarație pe zero. Dacă în lună nu au existat operațiuni intracomunitare, nu se depune nimic. Depunerea unei declarații goale nu este o eroare gravă, dar nedepunerea într-o lună cu operațiuni este.
Sancțiuni
Pentru nedepunerea în termen a declarațiilor recapitulative, Codul de procedură fiscală prevede amendă de la 1.000 la 5.000 lei. Pentru depunerea unei declarații incorecte sau incomplete, amenda este de la 500 la 1.500 lei.
Consecința fiscală este mai costisitoare decât cea contravențională. Dacă la o inspecție se constată că o livrare intracomunitară scutită nu a fost declarată sau a fost declarată cu un cod de TVA nevalid, organul fiscal poate refuza scutirea și stabili TVA de plată pe valoarea livrării, plus accesorii. Corectarea voluntară, înainte de control, este singura variantă care păstrează dreptul la scutire — instrucțiunile permit justificarea deficienței în fața organului fiscal.
Cum întocmim și depunem declarația 390
Lucrăm pe același set de date din care rezultă decontul de TVA, ca cele două să nu poată devia:
- Identificăm operațiunile intracomunitare din jurnalele lunii — bunuri și servicii, în ambele sensuri.
- Verificăm codurile de TVA ale partenerilor în VIES, la data operațiunii, folosind serviciul oficial de validare a codurilor de TVA al Comisiei Europene, și păstrăm dovada verificării în dosarul lunii.
- Încadrăm fiecare operațiune pe simbolul corect — punctul în care se produc majoritatea nepotrivirilor din VIES.
- Corelăm cu decontul de TVA și, unde e cazul, cu declarația Intrastat, prin verificarea încrucișată pe care o rulăm cu unelte dezvoltate intern.
- Depunem prin SPV cu certificatul nostru digital și îți trimitem recipisa ANAF.
Tu nu depui nimic: declarația o întocmim și o depunem noi, iar recipisa ajunge la tine. Lucrăm 100% online, pe onorariu lunar fix.
Cazuri specifice
Vânzări prin marketplace. Când marfa pleacă dintr-un depozit din România către un client business din alt stat membru, operațiunea este o livrare intracomunitară obișnuită și se declară în D390. Vânzările la distanță către consumatori persoane fizice nu intră aici — ele urmează regimul special OSS și au altă logică de raportare.
Servicii către clienți din UE. Un serviciu de consultanță, IT sau marketing facturat unei firme din alt stat membru se declară cu simbolul S, chiar dacă nu implică nicio mișcare de bunuri. Este operațiunea cel mai des omisă de firmele de servicii, care asociază declarația 390 exclusiv cu marfa.
Companii nerezidente. O firmă străină cu cod de TVA românesc depune D390 pentru operațiunile derulate prin acest cod: transferuri de stocuri, livrări din depozitul din România, achiziții intracomunitare. Traseul complet este descris în ghidul nostru despre TVA în România pentru firme străine.
Operațiuni triunghiulare. Simplificarea se aplică doar dacă toate cele trei condiții sunt îndeplinite și dacă declararea se face corect, cu simbolurile T și P. O încadrare greșită transformă o operațiune simplificată într-o obligație de înregistrare în alt stat membru.
Erorile frecvente
- Prestările de servicii intracomunitare omise — firma declară doar bunurile și pierde complet simbolul S.
- Cod de TVA nevalid la data operațiunii, verificat abia la întocmirea declarației, când e prea târziu pentru a mai schimba tratamentul.
- Declarație depusă trimestrial, în ritmul decontului de TVA, în loc de lunar.
- Achiziții intracomunitare de servicii neînregistrate, pentru că factura primită nu are TVA și trece drept cheltuială obișnuită.
- Sume care nu se potrivesc cu decontul de TVA — rândurile de livrări și achiziții intracomunitare trebuie să corespundă.
- Rectificativă parțială, în loc de declarație completă pentru luna corectată.
