Sprzedaż internetowa a VAT w Rumunii: sprzedaż na odległość, OSS i zapas w Rumunii

Sprzedaż internetowa a VAT w Rumunii zaczyna się od jednego faktu fizycznego

O VAT przy sprzedaży internetowej w Rumunii decyduje to, gdzie znajduje się towar w chwili sprzedaży, a nie to, gdzie ma siedzibę sprzedawca, gdzie działa serwer sklepu czy gdzie przetwarzana jest płatność. Wszystko inne — OSS, zasady platform, obowiązek rejestracji, raportowanie — wynika z tego faktu.

Dwie konfiguracje, dwa zupełnie różne zestawy obowiązków:

• Towar wysyłany z innego państwa członkowskiego do rumuńskiego konsumenta. To sprzedaż na odległość. Rumuński VAT jest należny według rumuńskiej stawki, ale można go zadeklarować w OSS we własnym kraju. Dla tej sprzedaży rumuński numer VAT nie jest potrzebny.
• Towar znajduje się już w Rumunii w chwili sprzedaży. To dostawa krajowa. Wymaga rumuńskiego numeru VAT, rumuńskiego fakturowania i pełnego zestawu rumuńskich deklaracji. OSS jej nie obejmuje.

Sprzedawcy rzadko świadomie wybierają między tymi wariantami. Przechodzą z pierwszego do drugiego w dniu, w którym przystępują do programu fulfilmentu, który umieszcza zapas w Rumunii.

Sprzedaż na odległość i próg 10 000 EUR

Nie istnieje próg sprzedaży na odległość właściwy tylko dla Rumunii. Od pakietu VAT e-commerce z 2021 r. obowiązuje jeden ogólnounijny próg 10 000 EUR, liczony od łącznej wartości transgranicznej sprzedaży towarów na odległość oraz usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych na rzecz konsumentów we wszystkich pozostałych państwach członkowskich razem.

Próg jest łączny dla wszystkich krajów, a nie liczony osobno dla każdego, i zostaje przekroczony przez transakcję, która podnosi sumę ponad limit — a nie na początku kolejnego okresu. Po przekroczeniu pozostaje przekroczony w bieżącym i w następnym roku kalendarzowym. Materiały referencyjne o procedurze publikuje Komisja Europejska.

Przekroczenie progu: przykład liczbowy

Polski sprzedawca wysyła towar z Poznania do konsumentów w całej UE. Do końca czerwca 2026 r. ma 7 400 EUR transgranicznej sprzedaży B2C do Rumunii, na Węgry i do Bułgarii łącznie — nadal poniżej progu i nadal z polskim VAT. W lipcu jedno rumuńskie zamówienie o wartości 3 200 EUR netto podnosi sumę do 10 600 EUR.

To zamówienie przekracza próg, więc jest opodatkowane w Rumunii. Według stawki podstawowej 21% sprzedawca nalicza 672 EUR rumuńskiego VAT i wykazuje go w deklaracji OSS za trzeci kwartał. Wcześniejsze zamówienia zachowują polski VAT i nie są korygowane. Każda transgraniczna sprzedaż B2C po tym momencie — do Rumunii i do każdego innego państwa członkowskiego — podlega VAT kraju klienta przez resztę 2026 r. i przez cały 2027 r.

Dwa szczegóły decydują o tym, czy to zwykła deklaracja, czy problem. Koszyk w sklepie musi stosować rumuńską stawkę od tego zamówienia, co oznacza, że tabela stawek musi działać na bieżąco, a nie aktualizować się raz w roku. A narastająca suma musi być widoczna przed przyjęciem zamówienia, a nie odtwarzana na koniec kwartału.

OSS i to, czego nie obejmuje

Procedura unijna OSS pozwala sprzedawcy deklarować całą transgraniczną sprzedaż B2C na odległość do innych państw członkowskich w jednej kwartalnej deklaracji, składanej w państwie identyfikacji, z jedną płatnością. Dla sprzedawcy wysyłającego z Niemiec lub z Polski do Rumunii to cały obowiązek w zakresie rumuńskiego VAT: rumuńskie stawki stosowane w koszyku, sprzedaż do Rumunii wykazana w deklaracji OSS.

Czego nie obejmuje — i tu najczęściej pojawiają się problemy:

• Dostaw krajowych. Sprzedaż z rumuńskiego zapasu do rumuńskiego klienta nie jest sprzedażą na odległość. Jest krajowa i wymaga rumuńskiego numeru VAT.
• Sprzedaży B2B. Klienci biznesowi są całkowicie poza procedurą.
• Przemieszczeń własnych towarów między państwami członkowskimi. Przemieszczenia własnego zapasu to odrębne transakcje z własnym raportowaniem.
• Odzyskiwania VAT naliczonego. OSS jest mechanizmem deklarowania i płatności; rumuński VAT naliczony odzyskuje się w zwykłej procedurze zwrotu albo, jeśli są Państwo zarejestrowani, w rumuńskiej deklaracji.

Ten ostatni punkt często przesądza sprawę u sprzedawców, którzy ponoszą w Rumunii istotne koszty, na przykład obsługi zwrotów lub lokalnego marketingu.

IOSS: import do 150 EUR

Dla towarów importowanych spoza UE i sprzedawanych konsumentom w przesyłkach o wartości własnej do 150 EUR importowy punkt kompleksowej obsługi pozwala naliczyć VAT w chwili sprzedaży i zadeklarować go w miesięcznej deklaracji, zamiast pobierać go od klienta na granicy. Odprawa celna przy przywozie jest odpowiednio uproszczona.

Liczą się dwie granice. Powyżej 150 EUR IOSS nie jest dostępny i obowiązują zwykłe zasady importu, z VAT i cłem przy imporcie. A IOSS jest procedurą sprzedawcy — jeśli przy tej samej sprzedaży platforma jest dostawcą domniemanym, używa się numeru IOSS platformy, a nie sprzedawcy.

Zapas w rumuńskim magazynie zmienia wszystko

Z chwilą, gdy towar jest składowany w Rumunii, dzieją się jednocześnie trzy rzeczy.

Rejestracja staje się obowiązkowa przed pierwszą sprzedażą krajową, a firma bez siedziby w Rumunii nie ma do dyspozycji żadnego progu. Rejestracja odbywa się na formularzu 015, a dla firm z siedzibą poza UE — przez przedstawiciela podatkowego; procedurę opisuje strona o rejestracji VAT w Rumunii.

Samo przemieszczenie towaru jest transakcją opodatkowaną. Przemieszczenie własnych towarów z innego państwa członkowskiego do Rumunii to przemieszczenie własnych towarów: zwolniona dostawa wewnątrzwspólnotowa (WDT) w kraju wysyłki i nabycie wewnątrzwspólnotowe (WNT) w Rumunii, dokonane przez ten sam podmiot pod dwoma numerami VAT. Dokumentuje się je fakturą wewnętrzną, wykazuje w rumuńskiej deklaracji VAT i w informacjach podsumowujących po obu stronach. Nie uczestniczy w nim żadna osoba trzecia i nie przepływają pieniądze — i właśnie dlatego jest pomijane.

Rusza pełny zestaw deklaracji. Bez etapów i bez odroczeń:

Platformy: co eMAG i Amazon przejmują, a czego nie

Platformy pełnią dwie różne role w zależności od transakcji, a sprzedawcy regularnie zakładają niewłaściwą.

Dostawca domniemany. Zgodnie z przepisami unijnymi platforma jest traktowana tak, jakby kupiła towar od sprzedawcy i sprzedała go konsumentowi, w określonych przypadkach: przy sprzedaży na odległość towarów importowanych w przesyłkach do 150 EUR oraz przy dostawach towarów znajdujących się już w UE, dokonywanych przez platformę przez sprzedawcę z siedzibą poza UE. W tych przypadkach platforma rozlicza VAT od sprzedaży konsumentowi, a dostawa sprzedawcy na rzecz platformy jest traktowana odrębnie.

Zwykły pośrednik. We wszystkich pozostałych przypadkach — przede wszystkim gdy sprzedawca z siedzibą w UE sprzedaje towar znajdujący się w UE — platforma jest kanałem sprzedaży, a nie podatnikiem. VAT nalicza i deklaruje sprzedawca, a obowiązkiem platformy jest prowadzenie i, gdy jest to wymagane, przekazywanie ewidencji transakcji.

Dwie praktyczne konsekwencje dla sprzedawców na eMAG, największej rumuńskiej platformie, oraz na platformach międzynarodowych, takich jak Amazon:

• Programy fulfilmentu przemieszczają zapas. Przystąpienie do usługi, w ramach której towar jest składowany w rumuńskim magazynie, tworzy obowiązek rejestracji w Rumunii niezależnie od wielkości sprzedaży i niezależnie od tego, kto rozlicza VAT od sprzedaży końcowej.
• Raporty platform nie są deklaracjami podatkowymi. Raport z platformy to zagregowany wyciąg handlowy. D394 i SAF-T wymagają szczegółów na poziomie dokumentu, z identyfikacją kontrahenta, a uzgodnienie z platformą szczegółowości eksportu jest pierwszym krokiem technicznym każdego wdrożenia w Rumunii.

To, czy towar w magazynie jest nadal Państwa, czy już należy do platformy lub dystrybutora, omawiamy szczegółowo w poradniku o magazynie w Rumunii, VAT i sprzedaży przez eMAG.

Od 1 stycznia 2025 r. faktury dla osób fizycznych również podlegają RO e-Factura na podstawie GEO 138/2024 — jest to jednak obowiązek sprzedawców mających siedzibę w Rumunii, w tym stałych miejsc prowadzenia działalności, a nie firmy posiadającej wyłącznie rumuński numer VAT. Taka firma nie ma obowiązku B2C; nadal fakturuje według swoich zwykłych zasad i przesyła do systemu wyłącznie faktury B2B, w celu raportowania. Od 1 stycznia 2026 r. termin przesłania dla zobowiązanych wynosi pięć dni roboczych od wystawienia, na podstawie GEO 89/2025.

Tabela scenariuszy: co faktycznie Państwo składają

Najczęstsze błędy

• Przekonanie, że OSS obejmuje zapas w Rumunii. Obejmuje sprzedaż na odległość. Sprzedaż krajowa z rumuńskiego magazynu jest poza nim.
• Pominięcie przemieszczenia własnego towaru. Przemieszczenie towaru do Rumunii jest transakcją podlegającą raportowaniu, choć nic nie jest sprzedawane i nikt nie otrzymuje faktury.
• Rejestracja po dotarciu towaru. Obowiązek wiąże się z zapasem, a palety są zwykle już w drodze, gdy pada pytanie.
• Stosowanie stawki 19%. Rumuńskie stawki wynoszą 21% i 11% od 1 sierpnia 2025 r.
• Traktowanie progu 10 000 EUR jako progu dla każdego kraju. To jedna suma dla całej UE.
• Założenie, że platforma zawsze jest dostawcą domniemanym. Jest nim tylko w określonych przypadkach, a sprzedawca z siedzibą w UE z zapasem w UE zwykle do nich nie należy.
• Składanie D394 na podstawie zagregowanego raportu z platformy, którego nie da się uzgodnić z raportem kontrahenta.
• Ignorowanie Intrastatu. Transgraniczny fulfilment szybko przesuwa duże wolumeny, a próg miliona lei na przepływ zostaje osiągnięty wcześniej, niż się oczekuje.

Jak pomagamy

Zaczynamy od mapy: gdzie znajduje się Państwa zapas, która sprzedaż jest sprzedażą na odległość, a która krajową, oraz czy wystarczy OSS, czy rejestracja w Rumunii jest nieunikniona. Następnie zajmujemy się rejestracją VAT w Rumunii, w tym formularzem 015 i przedstawicielstwem podatkowym, a potem cyklicznym zestawem deklaracji — D390, Intrastat, D300, D394 i SAF-T — przygotowywanym bezpośrednio z eksportów z platformy i ERP przy użyciu naszych narzędzi do mapowania i walidacji, tak aby raport z platformy stał się deklaracją, która się uzgadnia. Szersze ramy opisuje poradnik VAT w Rumunii dla firm zagranicznych.